2026會計年度起，我國上市櫃公司將分三階段於年報中適用IFRS永續揭露準則S1及S2。不同於過去單獨編製的永續報告書，新制除了意味著永續揭露從「質化」轉向「量化」數據，法規上也帶入公司法與證券法的架構。
「永續資訊納入年報後，企業最大的改變是永續資訊已像財務資訊一樣，要用數字、流程與內控來負責，」KPMG安侯建業ESG永續確信執業會計師黃郁婷解釋，過去永續報告書多半以敘述性揭露為主，即便談到成本或風險，也常停留在「可能增加費用」、「可能影響營收」等模糊描述。
在永續揭露準則的規範下，企業必須明確揭露兩件事：一是當期已發生的永續風險，對財務報表造成了什麼影響；二是尚未發生、但企業已規劃因應的風險，未來可能帶來的財務衝擊。
簡言之，就是永續風險需要被量化。
企業的財務、法務需確保永續資訊「不斷鏈」
當永續風險需要被量化，公司內的財會部門就成為主責單位。
黃郁婷指出，財會人員過去未必參與企業回應氣候轉型或供應鏈管理等永續行動，但在新制度下，他們必須能判斷這些行動如何反映在財務報表。例如，相關支出應列為資本支出或費用、是否影響損益或資產負債表。
也就是說，前端負責執行永續策略的部門，必須清楚知道在推動相關措施時，需保留哪些原始資料與單據，並透過制度化流程將資訊一路串聯到財務入帳與揭露。若缺乏清楚的資料流程，財務部門即使理解永續策略，也難以完成準確揭露。
時間壓力同樣不容小覷，過去，要求上市櫃企業每年8月底以前要發布永續報告書，但永續專章需與財務報告同步揭露，發布時間提前至3月。
黃郁婷指出，企業的財務報表之所以能準時完成，是因為企業多年來已建立完整的結帳與查核制度；但永續資料過去往往到年後才開始蒐集，如今時間被大幅壓縮，企業勢必要建立更制度化的資料管理流程。
永續資訊納入年報揭露就與證交法規範連動
除了財會部門，企業的法律顧問與董事會也面臨新挑戰。全國律師聯合會ESG委員會主委申心蓓指出，當永續揭露納入企業年報體系後，相關資訊將與《證券交易法》產生連動。一旦揭露資訊出現虛偽或重大不實，就可能涉及財報不實與刑事責任。
要符合揭露時程與避免法律風險，確保企業各部門間的「資訊不斷鏈」，成了首要任務。
黃郁婷建議，企業需建立完整的資料蒐集與報導機制，將永續資料的收集與歸納流程制度化，否則會難以趕上申報時限。
申心蓓則提醒企業需加強數位治理，主因永續議題往往分散在財務、永續、人資或營運部門，若缺乏整合機制，容易出現證據鏈在不同部門間斷裂的情況。他說，唯有清楚建立相關流程，才能降低財會與法律人員的壓力。
永續資訊揭露準備期的兩大策略
雖然部分企業的適用年度落在2027或2028年，但黃郁婷表示，企業實際上早已進入準備階段。以2026年首批適用企業為例，主管機關早在2024年第四季便要求企業開始提報導入進度，並按季追蹤執行情形。「準備期並不代表還沒開始，」他說，多數企業已依照主管機關的導入時程，逐步推進相關工作。
| 階段 | 適用對象 | 開始適用年度 (報導期間) | 申報年報時間 (公告) |
| 第一階段 | 資本額 100 億元以上 之上市櫃公司 | 2026 年 | 2027 年 |
| 第二階段 | 資本額 50 億元以上、未達 100 億元之上市櫃公司 | 2027 年 | 2028 年 |
| 第三階段 | 其餘所有上市櫃公司 | 2028 年 | 2029 年 |
企業在準備期該如何超前部署？黃郁婷建議從兩處著手：
一、成立跨部門專案小組
永續資訊揭露已不再只是永續部門的工作，未來永續專章中的財務量化資訊，同樣屬於財會人員的責任範疇。黃郁婷表示，可成立專案小組協作，常見的人員組成比例為永續部門與財會部門約 6：4，負責人可以是永續長、財務長，或由兩者共同擔任。
黃郁婷說，小組負責人的部門是誰沒有標準答案，但為了確保順利運行，建議層級一定要夠高，同時需具備整合全局、協調跨部門資源的能力；若缺乏足夠權限與掌握度，專案很容易失敗。
二、重新辨識真正會影響財務績效的永續風險與機會，並建立SOP
相較過去永續報告書多以利害關係人為導向、偏向「由內而外（inside-out）」進行揭露，新制更強調「由外而內」，也就是外部永續風險如何回頭影響企業的財務表現，包括財務報表、現金流與營運績效。
因此，企業需要重新檢視既有的風險管理流程，辨識哪些永續議題會對公司產生實質財務影響。像是投資綠電、建置太陽能設備，還是調整供應鏈策略等行動，都可能涉及資本支出或費用認列，必須能與財務資料相互對應。
確認風險與因應策略後，企業需進一步建立清楚的作業流程（SOP）與資料蒐集機制。像是先釐清企業為回應轉型風險可能產生的支出樣態，是資本支出還是費用；同時建立標準化的表單與單據流程，使前端執行單位在提交資料時，能提供完整的原始憑證，讓財會人員順利確認並入帳。
範疇三盤查應「對症下藥」 ，建議主管機關建立整合平台
雖然 IFRS S2 準則對範疇三（Scope 3）揭露有明確規範，但金管會考量實務難度，提供了首年暫免揭露的緩衝期。儘管如此，黃郁婷仍建議，企業應利用這段時間先建立兩個核心觀念，為未來的合規揭露打好基礎。
首先是類別挑選需對症下藥，不能捨難取易。
黃郁婷指出，目前溫室氣體盤查採用GHG Protocol準則，範疇三共包含15個類別的排放源。雖然並非所有類別都需納入計算，但企業千萬不能為了方便，只挑選容易收集資料的項目應對。正確的起點是依照準則要求，辨識出哪些類別與自身產業具備「顯著相關性」。
以製造業為例，通常避不開「產品或服務採購（類別一）」與「資本財採購（類別二）」，這些對公司財務與營運具有實質影響的項目，才是盤查的重中之重。
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第二個觀念、同時也是執行上最困難的點，在於排放資料的精確度與取得路徑。
黃郁婷指出，企業在計算排放量時，會面臨三種不同精確度的資料來源：
- 理想狀態： 直接取得特定供應商提供的產品特定（Supplier-specific）排放數據。
- 次優選擇： 由供應商提供其公司的排放總量，再搭配分配比率進行「混合計算法」。
- 最簡化處理： 引用國際或國內資料庫的排放係數，乘以企業的「支出金額」進行推估。
由於供應鏈往往十分龐雜，像是一台筆電就涉及數百個零組件，每種材料都需要對應精確的排放係數，才能計算出整機的碳足跡。對企業而言，無論是數據採集責任或是購買資料庫的成本，都是不小的壓力。
黃郁婷建議，主管機關應考慮建立免費的整合資料庫平台，解決目前企業盤點範疇三上，，資料來源碎片化且成本昂貴的最大痛點，協助企業減輕轉型成本。
此外，針對時程提前可能導致來不及取得第三方確信的疑慮，黃郁婷也釋疑，主管機關允許企業在年報中先加註「未經確信」先行揭露。只要企業平時具備穩定的數據管理品質，後續修正申報的風險仍在可控範圍內。